存在亏损时选择分公司案例

一、客户需求（客户基本方案）

总部位于西安的甲公司准备在北京设立一分支机构，原计划设立全资子公司（以下简称乙公司）。预计乙公司从 2020 年度至 2023 年度的应纳税所得额分别为-1 000万元、-500万元、1 000万元和2 000万元。

二、客户方案纳税金额计算

母子公司属于独立的纳税主体，分别缴纳企业所得税。子公司的亏损只能由子公司用未来的利润弥补，不能结转至母公司弥补。乙公司2020年度至2022年度均不需要缴纳企业所得税。2023年度，需要缴纳企业所得税：（2 000-500）×25%=375（万元）。

【简明法律依据】

（1）《企业所得税法》；

（2）《企业所得税法实施条例》。

三、纳税筹划方案纳税金额计算

建议客户设立分公司（以下简称丙公司），总分公司在《企业所得税法》上被视为一个纳税主体，汇总缴纳企业所得税，分公司的亏损就是总公司的亏损，可以直接抵减总公司以及其他分公司当年度的利润。

与客户选择的方案相比，2020年度甲公司（含丙公司）可以少纳企业所得税：1 000×25%=250（万元）。2021年度可以少纳企业所得税：500×25%=125（万元）。2022年度需要缴纳企业所得税：1 000×25%=250（万元）。2023年度需要缴纳企业所得税：2 000×25%=500 （万元）。四年合计缴纳企业所得税：250+500-250-125=375（万元）。

本方案与客户选择的方案在纳税总额上是相同的，但是取得了货币的时间价值，减轻了甲公司前两年的现金支出压力。同时，最大限度避免了分支机构亏损的浪费。如果乙公司在2022年度和2023年度仍然巨额亏损，乙公司可能破产或者解散。此时，乙公司产生的几千万元亏损就浪费了。如果设置分公司丙公司，虽然丙公司也可能产生几千万元的亏损，但这些亏损均能抵减甲公司的利润，减轻了丙公司亏损给甲公司带来的损失。因此，在分支机构预计会产生亏损时，应选择分公司的形式从事相应经营。

【简明法律依据】

（1）《企业所得税法》；

（2）《企业所得税法实施条例》。

四、本案例涉及的主要税收制度

（一）分公司、子公司纳税制度

《企业所得税法》第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”

《企业所得税法实施条例》第一百二十五条规定：“企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。”

《企业所得税法》第五十二条规定：“除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。”

（二）亏损结转制度

《企业所得税法》第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。”