1.1 税务筹划始于注册

案例背景

自然人赵某想成立一家有限公司提供咨询服务，预计年不含税营业收入为400万元。由于提供服务的成本主要是人力成本，因此该公司基本无法取得成本费用发票。

问题：预计无法取得进项发票，如何降低税负

案例分析

由于赵某拟成立公司的预计年销售额低于500万元，未达到一般纳税人认定标准，可以认定该公司为小规模纳税人，选择什么样的组织形式对于增值税没有影响，因此，本案例的税务筹划主要是在所得税的层面进行。

税务筹划前∶

赵某成立一家有限责任公司，在年不含税营业收入400万元且无成本发票的情况下：

企业所得税应纳税额=400×25%=100（万元）

赵某将税后利润300万元拿到自己口袋需要按照20%的税率缴纳个人所得税：

个人所得税应纳税额=300×20%=60（万元）

所得税合计应纳税额=100＋60=160（万元）

所得税整体税负高达40%（160÷400×100%）。

筹划方案

由于赵某用自有资金经营，且从事的咨询行业为轻资产行业，债务风险较低，因此，可以选择将公司设立为个人独资企业或成立个体工商户。

（1）个人独资企业无须缴纳企业所得税，仅需按照经营所得缴纳个人所得税。经营所得五级超额累进税率如下∶

经营所得个人所得税税率表

（2）个体工商户不缴纳企业所得税。此外，针对个体工商户，除了查账征收外，还可以采用按照0.5%～1.1%定率核定征收的方式。

税务筹划后∶

赵某可以选择以下两种组织形式：

（1）个人独资企业：核定应税所得率，按五级超额累进制征收。

个人所得税应纳税额=400×10%×30%-4.05=7.95（万元）

所得税税负为1.99%。

（2）个体工商户：假设该企业按照定率1.1%征收。

个人所得税应纳税额=400×1.1%=4.4（万元）

所得税税负为1.1%。

在设立阶段，用个人独资企业或者个体工商户的组织形式取代有限公司，少缴纳所得税一百五十多万元，所得税税负从40%降至2%以内。

法律依据

（1）根据《中华人民共和国企业所得税法》，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。

（2）根据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发〔2000〕16号），个人独资企业不缴企业所得税。

（3）根据《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号），个体工商户业主为个人所得税纳税主体。

案例总结

在我国，个人独资企业、合伙企业、个体工商户都不是企业所得税的纳税主体，利用个人独资企业、合伙企业和个体工商户不缴企业所得税的特点，在注册阶段选择合适的组织形式，并合理利用核定征收的政策，可以大幅度降低所得税的整体税负。当然，核定征收政策的适用还需要在具体税务筹划时，根据实际情况，如所在区域、行业状况等因素进行具体甄别。