1.3 合伙企业与公司制企业

案例背景

自然人甲通过个人关系拿到了一份持续性的汽车零部件销售订单，预计每年可以实现利润200万元。甲找到其好友乙、丙和丁，四人对于企业运营各有优势，可以互补，于是决定成立一家企业。但是，对于成立什么样的企业可以降低税收成本，四人并不清楚。他们提出了两种模式一是成立有限公司（四人股权相同），二是成立合伙企业（四人财产份额相同）。

问题：有限公司与合伙企业哪种方式对于节税更有利

案例分析

有限公司需要缴纳企业所得税，税后利润在提取法定公积金后分配给股东需要缴纳个人所得税。合伙企业不是企业所得税的纳税主体，而是以每个合伙人作为纳税主体。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税合伙人是企业的，缴纳企业所得税。

筹划方案

方案一：成立有限公司。

应纳企业所得税=200×25%=50（万元）

税后利润=200—50=150（万元）

按照10%提取法定公积金后的部分全部分给股东。

个人所得税=150×（1-10%）×20%=27（万元）

所得税合计=50＋27=77（万元）

方案二：成立合伙企业。

由于合伙企业不是所得税的纳税主体，合伙人才是所得税的纳税主体，因此，合伙企业采用先分配、后纳税（“先分后税”）的方式。

每个合伙人分配的所得=200÷4=50（万元）

个人所得税合计=（50×30%-4.05）×4=43.8（万元）

通过比较，成立合伙企业比设立有限公司节税33.2万元，节税比例为43.12%。

法律依据

（1）根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号），合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

（2）根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号），合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

案例总结

在注册阶段，成立有限公司、个人独资企业、合伙企业的税负不尽相同。总的来说，个人独资企业与合伙企业的所得税税负低于有限公司。个人独资企业与合伙企业都是按照经营所得纳税，在其他条件相同的情况下，由于合伙企业“先分后税”，因此，将所得进行分配后可能适用较低的税率和速算扣除数。当然，如果分配后所有合伙人均适用35%的税率，个人独资企业与合伙企业按照经营所得计算的所得税就会保持一致。需要说明的是，税的因素并非注册阶段组织形式选择考虑的唯一重要因素。