1.5 善用小规模纳税人优惠（二）

案例背景

A咨询服务公司（简称A公司）为小规模纳税人，定向服务B有限公司（简称B公司）。2021年年初，A公司与B公司协商确定2021年每季度的服务内容并拟签订销售合同，初步计划2021年每季度不含税销售合同金额分别是40万

元、43万元、40万元和50万元。

问题：A公司如何实现2021年度增值税免税？

案例分析

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税。

从现有情况看，A公司第一、二、三季度均满足增值税免税的条件，而第四季度不可以享受免征增值税的优惠政策。

第四季度增值税应纳税额=50×1%=0.5（万元）筹划方案

通过观察数据，我们发现：A公司第四季度预计销售额为50万元，超过免税销售额45万元的部分为5万元；第三季度预计销售额为40万元，距离免税销售额上限还差5万元。如果可以与B公司协商，将原计划在第四季度服务的价值5万元的部分提前到第三季度，修改销售合同金额，这样，一方面提前提供服务不会耽误B公司的业务进度，另一方面调整后的金额在不影响第三季度现有增值税免税的前提下，实现了第四季度增值税免税。

如此操作，增值税节省0.5万元。

法律依据

根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第11号），2021年4月1日至2022年12月31日期间，月销售额不超过15万元的小规模纳税人免征增值税。

案例总结

小规模纳税人巧用纳税义务发生时间，合理规划每季度销售额，充分利用税务规则节税。需要注意的是，对销售额的合理规划不仅是对合同文本和支付时间的修改，更重要的是对相应服务时间的修改，这样才可以准确反映业务实质、降低税务风险。