2.4 设立销售公司核算

案例背景

李先生拥有一家网络科技公司，公司经营状况良好，但每年会有大量广告费用投入。广告费的所得税税前扣除有限额规定，虽然可以结转以后年度扣除，但每年只有少量可以扣除，这让李先生很头疼。

问题：如何解决广告费用税前扣除的问题？

案例分析

李先生的公司设有销售部门，2021年度实现销售收入30 000万元，会计利润为3000万元，当年的广告费和业务宣传费合计为6000万元。

广告费和业务宣传费税前扣除的限额为当年销售收入的15%，超过部分无法在当年扣除。

筹划方案

税务筹划前∶

广告费和业务宣传费应调增应纳税额=6000——30 000×15%=1500（万元）

对应应纳税额=1500×25%=375（万元）

税务筹划后∶

建议李先生成立一家独立核算的销售公司，先将产品销售给销售公司，价格为22000万元，销售公司再对外销售，价格为3000万元。

集团层面实现销售额=22000＋3000=52000（万元）

广告费和业务宣传费税前扣除限额=52000×15%=7800（万元）

由于实际发生金额小于扣除限额，因此无须做纳税调整，节税金额为375 万元。

法律依据

（1）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部税务总局公告2020年第43号）。

案例总结

广告费和业务宣传费在企业所得税税前有扣除限额，超过限额的部分当年无法在企业所得税税前扣除。通过将销售部门转变为独立的销售公司，增加一层销售流程，扩大集团整体的销售额从而提高扣除限额，可以降低企业所得税税负。