3.1 外购固定资产改变用途

案例背景

甲公司为增值税一般纳税人，考虑到本公司员工多为异地招聘，员工自行租房成本较高，为提高员工福利、增加员工稳定性，甲公司拟购买一处房产作为本公司员工的职工宿舍。拟购买的房产售价为3270万元。因为该房产将专门用于职工福利，所以其进项税额无法抵扣。

问题：如何解决该购进房产的进项税额不能抵扣问题？

案例分析

根据政策规定，增值税一般纳税人购进不动产用于集体福利，进项税额不得从销项税额中抵扣。

甲公司因该业务少抵扣进项税额=3270÷（1＋9%）×9%=270（万元）

筹划方案

甲公司可以从该不动产中单独隔出一间作为仓库使用，其他空间仍作为员工宿舍使用。由于仓库与企业的生产经营相关，因此该不动产将转变为兼用于集体福利和增值税应税项目的不动产，其进项税额可以全额抵扣。

甲公司可以抵扣的进项税额增加270万元。

法律依据

增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。参见《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

案例总结

外购不动产如果专门用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得抵扣如果兼用于上述项目的，其进项税额可以全额抵扣。可见，通过改变外购不动产的用途，可以实现进项税额可抵扣的目的。