3.3 非正常损失存货低价出售

案例背景

甲公司为一般纳税人，主要从事商品零售业务，每年税前利润约为1000 万元。年初甲公司购入一批不含税价100万元的存货，进项税额为13万元，销售出去50%时，剩余的货物因保管不善而变质。甲公司拟将剩余存货做报废处理。

问题：如何合理降低甲公司税负？

案例分析

因管理不善导致存货发生毁损的，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应当做进项税额转出。

甲公司可抵扣的进行税额减少=13×50%=6.5（万元）

甲公司应缴纳的企业所得税=（1000-50-6.5）×25%=235.88（万元）

筹划方案

甲公司可以将直接报废的存货变为以低价对外销售（如100元的价格），销售的时候会产生销项税额，原本的进项税额可以抵扣，不需要转回。

甲公司增加销项税额=0.01×13%=0.0013（万元）

甲公司应缴纳的企业所得税=（1000＋0.01-50）×25%=237.5（万元）

甲公司可以节税=6.5-（237.5-235.88）=4.88（万元）

虽然改为低价销售后企业所得税增加了1.62万元，但使原本需要转出的进项税额可以继续抵扣，从而使增值税多抵扣6.5万元，从而达到综合税负减少的目的。

法律依据

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务，进项税额不得从销项税额中抵扣。

案例总结

由于非正常损失的购进货物的进项税额无法抵扣，要做进项税额转出，因此，在非正常损失不影响出售的情况下，低价出售产生销项，从而达到进项税额可以抵扣的目的。