3.5 甲供还是包工包料

案例背景

全面“营改增”后，建筑行业的一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务可以选择简易计税方式

问题：在什么情况下选择一般计税有利，在什么情况下选择简易计税有利？

案例分析

对于一般纳税人而言，甲供模式一定是税负最优的吗？我们可以通过一个简单的数学模型进行论证。

假设可以接收发票方的建筑工程材料成本占总建筑成本的比例为X，总建筑成本为Y，且可以全额取得甲供13%的增值税专用发票。甲供模式要想实现节税，就需要满足如下不等式：

X×Y×13%（建筑材料适用税率）＋（1-X）×Y×3%（建筑部分可获得的进项发票）>Y×9%（一般纳税人建筑企业建筑服务适用税率）

经解不等式，得出X>60%Y。

筹划方案

通过上述模式可知，只有当建筑材料成本占总建筑成本的比例超过60%时，甲供模式较总包公司包工包料的模式可获得更多进项税，在税务方面更优。

法律依据

（1）根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

（2）根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号），增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%原适用10%税率的，税率调整为9%。

案例总结

包工包料和甲供是两种常见的建筑服务方式。现行政策使一般纳税企业在对甲供工程提供建筑服务时可以选择适用简易计税的办法。实务中，纳税人要根据自身的成本构成，参考本案例的数学模型进行选择。