4.7 高管的个税筹划

案例背景

中国居民王先生在中国境内某公司担任财务总监。王先生夫妇约定专项附加扣除均由王先生扣除。王先生2020年扣除专项附加扣除、社保等金额后，年薪为300万元，平均月薪为25万元。按照综合所得缴纳个人所得税的税负较重。

问题：如何降低王先生的个人所得税税负？

案例分析

居民个人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得，称为综合所得。

居民个人综合所得年终应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率一速算扣除数

注∶本表所称全年应纳税所得额，是指居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减去费用6万元及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。

由上表可知，王先生适用税率为45%。

个人所得税应纳税额=300000×45%-181920=1168080（元）

筹划方案

王先生可以在享受税收优惠的地区成立个人工作室，承担原公司的财务外包服务，由此，王先生的工资收入就转变为个人独资企业的经营所得，从而适用5%至35%的超额累进税率。

增值税应纳税额=300000×1%=30000（元）

个人所得税应纳税额=300000×10%×30%—40500=49500（元）税负降低818580元。

案例总结

当前，个人所得税的税收来源中，以工资薪金所得为主的综合所得占较大比重，企业高管薪资较高，在扣减项目相对有限的情况下，个人所得税筹划的需求较大。本案例提供了一种高管个税筹划的思路，但在运用的过程中一定要注意业务的实质，而不是仅仅从形式上模仿。