5.2 购房改为合作建房

案例背景

某服装贸易公司预计购置一幢房屋作为办公楼使用，该房屋由甲房地产开发公司承建，建成后预计不含税售价为5000万元，根据税法规定扣除项目金额合计为3000万元。

问题：如何合理降低土地增值税税负？

案例分析

该项目应当按照40%的税率缴纳土地增值税。

土地增值税=2000×40%-3000×5%=650（万元）

甲公司税前利润=5000-3000-650=1350（万元）

筹划方案

根据税法规定，对于一方出地，另一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税建成后转让的，应征收土地增值税。

该服装贸易公司可以与甲公司达成协议，由甲公司购置土地，该服装贸易公司出资4500万元，双方合作建房。协议约定，建成后该服装贸易公司与甲公司对建筑面积的占比为9 ∶1，双方均作为办公使用。该项目可扣除项目金额为3000万元。建成后一段时间，甲公司可以将10%的办公用地出租给服装贸易公司，租金每年10万元，假设租期30年。

根据土地增值税政策的规定，甲公司无须缴纳土地增值税。

甲公司增加税前利润=4500-3000＋300-1350=450（万元）

该服装贸易公司减少支出=5000-4500-300=200（万元）

法律依据

根据《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号），关于合作建房的征免税问题，对于一方出地，另一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税建成后转让的，应征收土地增值税。

案例总结

改变交易模式，将原本的购房模式改为合作建房模式，以达到“双赢”的目的。