6.7 清算时间的选择

案例背景

甲公司股东会于2021年9月25日做出解散公司的决议，定于同年10月8日开始清算，至11月30日结束。财务数据显示，甲公司2021年1至9月实现利润200万元，预计在清算时会发生250万元清算费用。

问题：针对上述情况，如何节税？

案例分析

甲公司清算期间作为一个独立的纳税年度，在2021年1至9月有利润，应该缴纳企业所得税，清算期间无利润，则无须缴纳企业所得税，但清算期间发生的费用无法在1至9月的营业期间扣除。通过将清算日期推迟，可以将原清算期间发生的费用抵减一部分利润，从而达到节税的目的。

筹划方案

税务筹划前：清算开始时间定为10月8日。

生产经营年度（2021年1至9月）应缴企业所得税=200×25%=50（万元）

清算年度无所得，不缴纳企业所得税。税务筹划后：清算开始时间定为11月1日。

生产经营年度（2021年1至10月）应缴企业所得税=（200-200）×25%=0 清算年度产生费用50万元，无须缴纳企业所得税。企业少缴纳企业所得税共计50万元。

法律依据

（1）根据《中华人民共和国企业所得税法》，企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

（2）《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕684号）。

案例总结

税法规定，企业的清算期间单独作为一个纳税年度。正常情况下，清算期间会产生一定的费用，而清算前的年度如果有净利润，就需要缴纳企业所得税。如果能合理调整清算开始的时间，将那些不专属于清算期间的费用调整到正常经营年度，就可以实现该部分费用抵税的目的。